甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告,该审计报告副本作为审计
A.至少保存至2003年2月15日
B.至少保存至2007年2月15日
C.至少保存至2012年2月15日
D.长期保存
A.至少保存至2003年2月15日
B.至少保存至2007年2月15日
C.至少保存至2012年2月15日
D.长期保存
A.2×22年1月1日至2×22年4月1日
B.2×22年1月1日至2×22年3月18日
C.2×22年1月1日至2×22年3月10日
D.2×22年1月1日至2×22年4月3日
所和ARC会计师事务所使用同一品牌,共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日,8注册会计师购买了甲公司股票5 000股,每股l0元,由于尚未出售该殷票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2010年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,提供内部控制设计服务。
要求:
针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表: 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实,但款项已于2001年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2001年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售 (4) 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式购货900000元,根据购货合同,已于2001年12月25日首付300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误,被邮局退回 ――要求:针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
A.2015年12月1日至2020年3月8日
B.2015年1月1日至2020年3月8日
C.2015年1月1日至2020年9月15日
D.2015年12月1日至2020年9月15日
A.要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致
B.修改招股说明书
C.修改审计报告
D.确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改
Y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下:
A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元,并分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下:
Y公司会计政策规定,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备,具体计提比例为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1-2年的,按其余额的 30%计提;账龄2-3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
经审计,A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项:
(1) Y公司应收D公司贷款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元,相应的坏账准备为600万元),由于D公司无法偿还货款,经双方协商后进行债务重组:D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费),债务重组日为2003年8月1日。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理:借记“长期股权投资—D公司”1000万元,、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元,贷记“应收账款一D公司”2000万元,并拟对该债务重组事项在 2003年度会计报表附注中按规定予以披露(D公司2003年度经审计的净利润为200万元,未实施利润分配方案)。
(2) E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计,北京ABC会计师事务所也未能审计。
(3) 2003年12月,经与F公司协商,Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元,公允价值和计税价格均为900万元营业税,税率为5%(不考虑教育费附加);F公司生产设备的账面原价为 1000万元,已提折旧100万元,已提减值准备60万元,公允价值为840万元,F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月 31日,Y公司办妥专利权过户的相关法律手续,收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备,将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),于当日作如下会计处理:借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元,贷记“无形资产”800万元、“应交税金——应交营业税”45万元、“营业外收入——非货币性交易收益”3.66万元,并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。
(4) Y公司2003年度审针后的净利润为-1000万元,2003年 12月31日流动负债为29600万元,资产总额为28400万元。A和 B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。
(5) A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时,通过实施销售的截止测试,发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2002年12月已符合销售收入确认条件,因此按有关规定建议作如下审计调整分录:借记“应收账款”1170万元,贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金—应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”900万元,贷记“存货—甲产成品”900万元;并补提相应的坏账准备,借记“管理费用—计提的坏账准备”117万元,贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议,对2002年度会计报表予以调整,但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。
(6) Y公司为C公司向银行借款3000万元提供信用担保。
2003年10月,G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担担保连带责任,支付本息3200万元。2004年2月5日,法院终审判决银行胜诉,并于2月15日执行完毕。考虑到无法向C公司追偿,Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项,Y公司拟在2003年度会计报表 附注中按规定予以披露。
(7) 2003年8月,Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办Y公司产品广告业务,包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定:电视广告费用360万元,播放时间为2003年9月;路边广告费用为600万元,展示时间为 2003年9月至2007年8月共4年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年 8月支付上述费用计960万元,并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定,于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用,在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用, 2003年度共摊销80万元。
要求:
(1) 如果不考虑重要性水平,针对上述第(1)、第(3)、第 (4)、第(5)、第(6)和第(7)个事项,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2) 如果考虑审计重要性水平,假定Y公司分别只存在上述 7个事项中的1个事项,并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
(3) 如果考虑审计重要性水平,假定Y公司只存在上述第(4) 个事项,并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议 (如果有),在不考虑其他条件的前提下,请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度会计报表的审计报告。
A.如果注册会计师在某一领域不具备专业技能,则不能承接该业务
B.如果考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务,注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务
C.甲公司是国内独家从事某稀有金属开采商,A会计师事务所正在对其审计,乙公司从事产品制造,其主要原材料由甲公司供应,乙公司拟聘请A会计师事务所对其年报进行审计,A会计师事务所与乙公司的前任注册会计师沟通后同意接受委托
D.B会计师事务所对丙公司2012年的年报审计后发表了保留意见的审计报告,丙公司拟聘请C会计师事务所对其2012年的年报再次审计,在取得授权与B会计师事务所沟通后,C会计师事务所承接了该业务
问题:请结合保险法的有关基本原则对上述问题加以分析。