题目内容
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在对公司应收账款进行审计时了解到，应收账款明细账中的部分情况如下：
—A客户：余额150万元，账龄2个月，
—B客户：余额4万元，账龄3个月
—C客户：余额8万元，账龄2年零3个月
试问：
(1)若上述A、B、C均是函证对象，你认为对他们应分别采用何种方式函证？为什么？
(2)若A客户回函表示所购货物从未收到，B客户回函表示曾于年初预付货款5万元，足以抵付对账单中所列货款4万元，C客户回函表示本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。针对顾客复函中提出的意见，内部审计人员应该采取何种步骤进行处理？
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A.应收甲公司账款自2022年起发生，2022年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额中包含了2022年度发生的所有债权的收回，C公司将应收甲公司账款账龄确定为1～2年
B.应收乙公司账款发生在2022年度，并于当年采用附追索权的方式进行贴现，2022年度到期后乙公司未能如期偿还，C公司将该笔应收乙公司账款账龄确定为1年以内
C.应收丙公司账款系C公司2022年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2022年度，C公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年
D.应收戊公司账款原发生于2022年度，于2022年度根据债务转移协议由己公司承担，C公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备
A.注册会计师可以通过取得或编制应收账款账龄分析表，了解应收账款的可回收性
B.如果应收账歆账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师应测试计算其准确性
C.将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大错报项目
D.若已对应收账款实施了函证程序，则不必检查应收账款账龄分析表
E.检查应收账款账龄分析表，与应收账款的计价或分摊认定无关
A.企业某一季度的销售收入本季度能收回2/3
B.上一年第四季度的销售收入为60万元
C.该公司第二季度初的应收账款余额为70万元
D.该公司第三季度末的应收账款余额为40万元
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
A.20天
B.40天
C.30天
D.60天
资料一：
X公司提供的2005年度财务报表显示，其2005年度税前利润为8475623元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水平为423781元。
X公司所属行业近3年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为15%。X公司2004年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X公司董事会制定的2005年度预算目标要求销售收入比上年增长20%。
资料二：
X公司2005年12月31日应收账款余额为39560810元。相关明细资料显示共有226个债务人，其中余额在100万元以上的债务人9个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。
X公司在2005年以放宽授信额度来增加销售收入。2005年12月31日坏账准备余额为 1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。相关资料如下。
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资料三：
经了解，X公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。
以前年度审计时，A和B注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。
资料四：
X公司与销售业务相关的内部控制如下：
(1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。
(2)人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。
(3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。
(4)针对特别风险的控制
为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。
资料五：
由于销售业务及应收账款笔数较多，A和B注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。
对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本：
(1)应收账款余额100万元以上；
(2)年购买500万元以上客户；
(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。
有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。函证结果如下：
(1)26家回函确认无误；
(2)3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误；
(3)6家没有回函。
前两项29家回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%。
资料六：
A和B注册会计师通过重新发函，获知X公司有一笔339465元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2005年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2006年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133287元账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472752元，被审计单位均未计提坏账准备。
要求：
(一)在对X公司2005年度财务报表展开外勤审计工作前A和B注册会计师决定对X公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证X公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后1位)指出A和B注册会计师应当分别将X公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出X公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。
(二)针对资料三，回答下列问题：
(1)在针对X公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A和 B注册会计师宜采取何种总体方案？
(2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类？
(3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案？
(三)针对资料四，回答下列问题：
(1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关？
(2)如果注册会计师决定选取2005年10、11、12月三个月份和2006年1、2、3三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当？请简要说明理由。
(3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出A和B注册会计师应当实施的控制测试程序。
(四)针对资料四(2)，回答下列问题：
(1)所述的内部控制与X公司财务报表的哪些项目的何种认定相关？
(2)A和B注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，并且预期至多发现1例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当？
(3)何为双重目的的测试？这种测试的主要目的何在？注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备？
(4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。
(五)针对资料四(3)，回答下列问题：
(1)所述的内部控制与X公司财务报表中哪个项目的何种认定相关？
(2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当？简要说明原因。
(六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。
(1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论？
(2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价？
(3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认
在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是()。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金了纳职责的人员分开
C.现金折扣需经过适当审批
D.每日盘点现金并与账面余额核对
